Как перейти на ФСБУ 26/2020: пошаговая инструкция. Приказ Минфина России от 17.09.2020 № 204н «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»

Кто должен применять ФСБУ 26/2020 с 2022 года

ФСБУ 26/2020 должны применять все юрлица, не являющиеся бюджетниками и составляющие бухгалтерскую отчетность по российскому законодательству. При этом есть пара нюансов.

Во-первых, требования этого стандарта не распространяются на тех, кто создает, улучшает, восстанавливает средства производства для третьих лиц. Проще говоря, если капвложения выполняются не для себя и результат не станет активом компании – вести учет по правилам ФСБУ 26/2020 компания не должна.

Во-вторых, сделано несколько поблажек тем, кто ведет упрощенный учет и/или готовит упрощенную бухотчетность. Они могут не применять следующие положения стандарта, касающиеся:

• включения в затраты при признании капвложений стоимости активов, использованных при осуществлении этих вложений, амортизации по таким активам и трат на поддержание их в рабочем состоянии;
• включения в затраты при признании капвложения оплаты труда работников и сумм уплаченных взносов с такой оплаты;
• учета в капвложениях сумм процентов, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива;
• учета в капвложениях оценочных обязательство по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды, а также обязательств в связи с использованием труда работников;
• учета в стоимости капвложений скидок, вычетов, премий, льгот и т. п.;
• расчета и учета в стоимости капвложений процентной разницы в случае предоставления рассрочки на период дольше 12 месяцев;
• вычисления справедливой стоимости по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами;
• проведения тестов на обесценение капвложений.

Что считать капитальными вложениями по ФСБУ 26/2020, узнайте из статьи «Бухучет капитальных вложений по ФСБУ 26/2020».

Далее рассмотрим поэтапно процесс перехода на ФСБУ 26/2020.

Что не относится к капитальным вложениям по стандарту 26/2020?

К капвложениям не относят затраты, которые непосредственно связаны с ненадлежащей организацией производственного процесса. Например, расход сырья сверх установленной нормы, простои, брак, ненадлежащее использование производственного оборудования и прочее.

В качестве капвложений также не принимают следующие расходы:

• на поддержание рабочего состояния объектов ОС, а также их текущий ремонт;
• расходы организации, образовавшиеся еще до приобретения/создания/модернизации или восстановления объекта ОС;
• на внеплановый ремонт объектов ОС, который непосредственно связан с поломкой таких объектов в результате их ненадлежащей эксплуатации, произошедшей аварией, производственными дефектами и если такие ремонтные работы не улучшают показатели по ОС;
• расходы, понесенные в результате ЧС (аварий, пожаров и так далее);
• обесценение других активов;
• на оплату рекламных кампаний с целью продвижения бренда и продукции;
• управленческие расходы, которые непосредственно не связаны с приобретением/созданием, модернизацией/восстановлением объекта ОС;
• на организацию хоз. деятельности на новом месте;
• на ликвидацию/перемещение использовавшихся ранее объектов ОС;
• на реструктуризацию;
• другие расходы, которые не считаются необходимыми для восстановления, приобретения, создания или модернизации объекта ОС.

Эти затраты относятся к расходам текущего периода.

Как учесть капвложения

Капительные вложения признаются в бухучете при одновременном выполнении двух условий. Первое — в будущем они обеспечат экономические выгоды (или достижение некоммерческих целей, ради которых создана компания) в течение более 12 месяцев, либо обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.

Второе условие — определена сумма затрат или приравненная к ней величина.

ВАЖНО

Нельзя признать КВ, если организация выполнила работы или оказала услуги по созданию, улучшению или восстановлению средств производства для других лиц. Не относятся к капвложениям и суммы, которые были потрачены при покупке или создании активов, предназначенных для продажи.

Единицей учета является приобретаемый, создаваемый, улучшаемый или восстанавливаемый объект ОС. Как правило капитальные вложения отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Как перейти на ФСБУ 26/2020: способы

Необходимо учесть, что использование ФСБУ 26/2020 и «основные средства» 6/2020 должно быть синхронизировано. Переход на новые стандарты нужно отразить в учетной политике. Он может быть ретроспективным или перспективным. Первый способ подразумевает пересчет данных за предыдущие отчетные периоды. Аналогичный выбор способа перехода на стандарт 6/2020. Возможен или ретроспективный, или перспективный переход.

Если организация выбирает перспективный переход на стандарт 26/2020, учитывают капитальные вложения, которые принимают к учету начиная с 01.01.2022 года. Это самый простой и быстрый вариант перехода в учетной политике. Если организация выбирает ретроспективный вариант перехода, пересчитывают входные данные результатов хозяйственной деятельности, в результате которой и появился объект учета.

Когда учет капвложения прекращается или переходит в иные формы

ВАЖНО! Если фактическая эксплуатация части объекта капитальных вложений началась до фактической эксплуатации объекта в целом, то эта часть признается самостоятельным объектом ОС.

Списание объекта капвложений происходит, если он не способен приносить экономические выгоды в будущем или же объект выбывает. Этому могут служить следующие причины:

Списание капвложений происходит в том периоде, когда они выбывают или прекращается их осуществление. Затраты, связанные с данной операцией, признаются расходами периода, в котором понесены.

Выбытие капвложений могут нести в себе не только расходы, но и доходы. Итоговый расход или доход от операций, связанных с выбытием капвложений, — прибыль или убыток — признается в периоде списания капвложений.

Мы описали контрольные точки в применении нового ФСБУ 26/2020. Ниже приведем сравнительный анализ нововведений по отношению к правилам, которые были установлены предыдущий рабочим ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Как отразить в учете переход на ФСБУ 26/2020? Оформите пробный бесплатный доступ к системе «КонсультантПлюс» и получите алгоритм действий для переходного периода.

Принципы оценивания вложений в ОС

Рассмотрим, что нового в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» по сравнению с предыдущим порядком учета ОС в части оценки капитальных вложений. Сравнительную таблицу общих изменений вы найдете в конце статьи.

В какой оценке принимаются инвестиции в ОС к учету? Этому вопросу посвящен раздел II стандарта о капвложениях. 

ВАЖНО! Капитальные вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение, создание, улучшение или восстановление основных средств.

Капитальные вложения признаются в учете по мере осуществления фактических затрат.

К фактическим затратам можно отнести следующее:

Из указанных сумм вычитаются возмещаемые налоги. Все предоставленные льготы, бонусы, скидки и прочие преференции учитываются в предоставленном размере.

Существуют такие фактические затраты, которые не следует относить к затратам на капвложения. Принцип учета капвложений предлагает относить их на расходы периода, когда они были понесены. Перечень таких неучитываемых затрат приведен ниже на схеме.

О еще одном новом ФСБУ 25/2018 мы писали в статье : особенности работы с ним арендодателя и арендатора»”Аренда“«Новое ПБУ .

Порядок перехода на ФСБУ 26

Начать применять 26-й стандарт можно как ретроспективно, так и перспективно. Выбранный вариант понадобится раскрыть в бухотчетности за первый год применения (для подавляющего большинства это будет 2022).

Далее мы рассмотрим оба варианта более подробно, а пока остановимся на учетной политике. Как все уже догадались, начало применения нового стандарта не обойдется без подгонки под него учетной политики (УП). Причем выполнена такая подгонка должна быть заранее, до первого дня применения ФСБУ 26.

В общем процесс создания УП будет такой же, как и при любом новом стандарте: смотрим изменения и варианты учета, предлагаемые новым регламентом, потом последовательно добавляем или изменяем то, что уже написано в нашей УП.

В случае в ФСБУ 26 есть нюанс – из-за пересечений ФСБУ 6 и ФСБУ 26 потребуется согласовать изменения в УП, внесенные по обоим стандартам. Аналогично, по мнению НБ, нужно будет «синхронизировать» и вариант перехода на ФСБУ 6 & ФСБУ 26: перспективный или ретроспективный для обоих.

Проиллюстрируем взаимосвязь изменений в УП для 26 и 6 стандартов.

1. Лимиты стоимости ОС. Устанавливаются они в новой учетке с 2022 года по ФСБУ 6. Однако, капвложения по объектам ОС, которые по новым лимитам к ОС не относятся, понадобится убрать со счета учета капвложений уже по ФСБУ 26.
2. Критерий существенности расходов на ремонт и техобслуживание ОС с периодичностью более 12 месяцев устанавливается по ФСБУ 6. В зависимости от этого критерия при применении ФСБУ 26 будут, во-первых, списаны из капвложений несущественные затраты. Во-вторых, те объекты, что останутся на счетах капвложений, нужно будет проанализировать на предмет наличия тех, которые нужно списать по правилам ФСБУ 26 (например, вторсырье или запчасти).
3. Правила учета ТМЦ, которые должны быть включены в состав капвложений, устанавливаются по ФСБУ 26. При этом в состав, учтенный на 08, а далее и на 01 счете может быть направлено то, что ранее там не учитывалось. Например, собственные ТМЦ, предназначенные для восстановления или улучшения объекта ОС, по старым правилам учтенные в составе запасов.

Шаг 1. Составить учетную политику

Напомним, что для успешного перехода на новый стандарт с 01.01.2022 учётку надо подготовить и утвердить заранее – в 2021 году.

ВАЖНО!

Поскольку капитальные вложения и основные средства тесно связаны между собой, применение ФСБУ 26/2020 и ФСБУ 6/2020 должно быть синхронизировано.

КАКИМ СПОСОБОМ ПЕРЕХОДИТЬ

Первое, что нужно указать в учетной политике, это то, каким образом будет сделан переход. ФСБУ 26/2020 в качестве основного порядка перехода устанавливает ретроспективный – с пересчетом данных за предыдущие годы. Однако допустим и перспективный переход (п. 26 ФСБУ 26/2020).

Напомним, что аналогичная ситуация и с ФСБУ 6/2020: там тоже возможен выбор из ретроспективного и перспективного вариантов.

По мнению экспертов, при продумывании положений новой учетной политики с 01.01.2022 следует для бух. стандартов по основным средствам и по капвложениям установить один способ перехода. Например, если вы приняли решение переходить на ФСБУ 6/2020 альтернативно, то и для ФСБУ 26/2020 логично выбрать перспективный переход.

КАКИЕ ЕЩЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДОБАВИТЬ В УЧЕТНУЮ ПОЛИТИКУ

Учитывая взаимосвязь ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, некоторые вещи, касающиеся применения ФСБУ 26/2020, надо включить в учётку при формировании ее под ФСБУ 6/2020. Раскроем основные моменты, в которых применение ФСБУ 26/2020 пересекается с другими стандартами.

ПОЛОЖЕНИЕ	ЧТО РАСКРЫТЬ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ	ПРИМЕНЕНИЕ
В капвложения включают затраты на создание объектов ОС	Лимит стоимости ОС, установленный в рамках ФСБУ 6/2020	Капвложения по объектам ОС, которые по новым лимитам к ОС не относятся, нужно убрать со счета учета капвложений по ФСБУ 26/2020
Расходы на ремонт  и техобслуживание ОС с периодичностью более 12 месяцев признают отдельным объектом	Критерий существенности расходов на ремонт  и техобслуживание ОС с периодичностью более 12 месяцев устанавливают по ФСБУ 6/2020	По критерию существенности нужно скорректировать имеющиеся капвложения
Материальные ценности, полученные при капвложениях, а также оставшиеся неиспользованными при этом, к капвложениям не относят	Что не включается в капвложения по правилам ФСБУ 26/2020	Списать из состава капвложений мат. ценности, которые к ним не относятся. Например, продукцию, полученную в процессе пуско-наладки или не использованные запчасти.
ТМЦ, предназначенные для поддержания в рабочем состоянии активов, используемых при капвложениях, входят в состав капвложений	Норма ФСБУ 26/2020 по учету затрат на поддержание в рабочем состоянии активов, используемых при осуществлении капвложений	Добавить в состав капвложений такие ТМЦ. Например, если ранее их учитывали не на счете капвложений, а на счетах учета запасов. Данную норму могут не применять компании, ведущие бухучет по упрощенным правилам!

Новшества в порядке учета и классификации предмета ФСБУ 26/2020, которые рекомендуем добавить в учётку, мы собрали в следующую таблицу.

ОПЕРАЦИЯ/ОБЪЕКТ УЧЕТА	КАК НУЖНО УЧИТЫВАТЬ ПО ФСБУ 26/2020	ЧТО ДОБАВИТЬ В УЧЕТНУЮ ПОЛИТИКУ
Обычная покупка ОС	При обычном приобретении правила учета объекта не изменились	Указать, что существующий порядок соответствует ФСБУ 26/2020
Покупка ОС в рассрочку (отсрочку), если период рассрочки (отсрочки) превышает 12 месяцев	В капвложения включают сумму, которая была бы уплачена покупателем при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки). Разницу между учтенной таким образом суммой и номинальной величиной денежных средств, подлежащих уплате, учитывают как расходы по процентам по кредиту (займу) по правилам ПБУ 15/2008 (п. 12 ФСБУ 26/2020)	Порядок расчета и учета расходов по процентам по рассрочке. Компании, ведущие бухучет по упрощенным правилам, могут эту норму не применять!
ТМЦ, приобретенные для строительства объектов ОС	Учитывают не как запасы, а как капвложения. Их остатки в балансе должны попасть в строку 1150 “Основные средства” (п. 5 ФСБУ 26/2020)	Порядок учета ТМЦ, приобретенных для строительства
Ремонт и амортизация строительной техники	Все расходы по этим статьям включают в капвложения и подлежат отнесению на счет 08 (п. 10 ФСБУ 26/2020)	Порядок учета расходов на ремонт и амортизацию строительной техники
Остатки ТМЦ (в т. ч. вторсырье и запчасти) после стройки, монтажа, реконструкции/модернизации, а также планового ремонта	Подлежат списанию со счета 08 – либо на счета учета запасов, либо на счет для учета долгосрочных активов к продаже (ДАП) (п. 15 ФСБУ 26/2020)	Порядок учета ТМЦ после стройки, монтажа, реконструкции/модернизации, планового ремонта ОС
Капвложения в ОС	Подлежат ежегодному тесту на обесценение по правилам для ОС (п. 17 ФСБУ 26/2020)	Порядок тестирования на обесценение капвложений. Компании, ведущие бухучет по упрощенным правилам, могут эту норму не применять!

Шаг 2. Проинвентаризовать остатки по счетам учета капвложений

Для перехода на ФСБУ 6/2020 нужно иметь полный перечень «входящих» капвложений на счете 08, с которыми затем выполнять дальнейшие действия по внесению корректировок.

Кроме того, для того, чтобы учесть все требования ФСБУ 26/2020, необходима подробная аналитика по счетам 07 и 10. Так как на них могут быть ТМЦ, предназначенные для создания, улучшения и восстановления ОС, которые по правилам ФСБУ 26/2020 и обновленной учетной политики подлежат учету на счете 08.

Как завершить капвложения

Чаще всего КВ завершают после того, как объект будет приведен в состояние и местоположение, где он пригоден к использованию в запланированных целях. Тогда актив переходит в разряд ОС. А величина капвложений списывается со счета 08 на счет 01 «Основные средства».

Допустимо перевести в основные средства не все КВ, а только часть объекта, которую стали эксплуатировать раньше остальных частей.

Также капвложения списывают в ситуации, когда они не способны приносить экономические выгоды в будущем. Примеры — продажа объекта, его утрата в пожаре и проч.

СПРАВКА

Расходы и доходы от списания капвложений признаются в бухучете в том периоде, когда оно произошло. Сначала вычисляют разницу между балансовой стоимостью капвложений и расходами на выбытие. Из найденной цифры вычитают поступления от выбытия. Если в итоге получилась положительная величина, то это расход. Если отрицательная — доход.

Шаг 3. Если выбран перспективный переход

При перспективном переходе на ФСБУ 26/2020 выполнять требования стандарта надо только по тем фактам хоз. жизни, которые имеют место с даты перехода – 01.01.2022 и далее. В отличие от ФСБУ 6/2020 при начале применения ФСБУ 26/2020 перспективно никаких корректировок в учёте в имеющиеся данные бухучета вносить не нужно.

В данном случае проведенный на Шаге 2 анализ капвложений и связанных счетов поможет правильно учитывать все элементы статьи с 1 января 2022 года.

И на этом шаге перспективный переход можно завершить.

Шаг 3. Если выбран ретроспективный переход: корректировка состава капвложений

Если решено переходить на ФСБУ 6/2020 ретроспективно, то без корректировок не обойтись.

ИСКЛЮЧЕНИЕ ИЗ СОСТАВА КАПВЛОЖЕНИЙ

Смотрим в учетную политику по основным средствам. Если учтенные на счете 08 вложения в итоге формируют объект, который к ОС по новой учётке не относится, такие вложения нужно оттуда списать.

Списание идет проводкой: ДТ 84 – КТ 08.

Также на этом шаге обращаем внимание на случаи, когда ОС приобретено с длительной рассрочкой (отсрочкой) платежа (дольше 12 месяцев). При этом по ФСБУ 26/2020 нужно уменьшить фактические затраты на капвложения при приобретении (создании) ОС с долгой рассрочкой на разницу между договорной стоимостью и приведенной (дисконтированной) стоимостью кредиторской задолженности на дату признания капвложений в учете.

Уменьшение идет за счет корректировки суммы долга поставщику: ДТ 60 – КТ 08.

ВКЛЮЧЕНИЕ В СОСТАВ КАПВЛОЖЕНИЙ

Здесь пригодится анализ связанных счетов, сделанный на Шаге 2. Учтенные по старым правилам капвложения нужно дополнить тем, что должно к ним относиться по ФСБУ 6/2020. Например:

• матценности, предназначенные для создания, улучшения и восстановления ОС (если рабочим планом счетов предусмотрено применение счета 08 для всего, что отвечает условиям признания капвложений по ФСБУ 26/2020) – проводка: ДТ 08 КТ 10(07);
• затраты, понесенные по незаконченным капитальным ремонтам – проводка ДТ 08 КТ 84;
• проценты за длительную отсрочку (рассрочку) платежа за период с даты признания капитальных вложений в учете до даты перехода на применение ФСБУ 26/2020 – проводка ДТ 08 КТ 60(76).

Что нового в ФСБУ 26/2020 капитальные вложения?

Проведем сравнение ФСБУ 26/220 и действовавшего в 2021 году порядка учета ОС по ПБУ 6/01.

Правила учета до 01.01.2022 г.	Порядок учета капвложений в соответствии с новым стандартом с 01.01.2022 г.
Состав ОС и капвложений
Стоимостной лимит ОС составлял 40 000,00 руб. (в бухгалтерском учете) и 100 000,00 руб. (в налоговом учете). Организация была вправе устанавливать лимит только в этих пределах (п. 5 ПБУ 6/01)	Лимит стоимости ОС в бухгалтерском учете организация устанавливает самостоятельно (п. 5 ФСБУ 6/2020). Он может быть больше 40 000,00 руб.
Мат. ценности, которые используют для создания, улучшения или/и восстановления ОС
Отражают на балансе в составе внеоборотных активов (приложение к письму Министерства финансов от 29.01.2014 № 07-04-18/01)	Учитывают в качестве капитальных вложений (подп. «а», п. 5 ФСБУ 26/2020)
Оценка капвложений
Капвложения на условиях длительной рассрочки /отсрочки, если проценты не выделены в договоре	Оценивают как сумму, которая была оплачена продавцу без рассрочки/отсрочки. Разница между ней и суммой, которую нужно оплатить в будущем, учитывает правила ПБУ 15/2008 («Учет расходов по займам и кредитам»)
Стоимость мат. ценностей, которые получены в результате покупки/восстановления/улучшения ОС
Расчетная стоимость мат. ценностей, которые получены в результате проведения, например, пусконаладочных работ, вычитается из суммы расходов на такие работы (п. 2 Рекомендаций Р-57/2015-КпР)	Вычитают из факт. трат на капвложения (п. 15 ФСБУ 26/2020)
Обесценение капвложений
Капитальные вложения не подлежат проверке на обесценение.	Проверку капвложений на обесценение проводят в соответствии с п. 17 ФСБУ 26/2020. Возмещение убытков, которые непосредственно связаны с обесценением или утратой объекта капвложений, признается доходом в составе прибыли/убытка периода, в котором появляется право на получение такого возмещения
Затраты на капитальный ремонт ОС
Расходы, связанные с капремонтом, не капитализируются в соответствии с правилами ПБУ 6/01. Но, из  Рекомендаций Р-32/2016-КпР следует, что расходы на капремонт ОС, который проводится с периодичностью, превышающей 12 месяцев, капитализируются	Затраты признаются капвложениями, если они обеспечивают получение экономической выгоды в течение периода или операционного цикла, превышающих 12 месяцев (подп. «ж» п. 5, подп. «а» п. 6 ФСБУ 26/2020). Траты на капремонт ОС признаются капвложениями в таких случаях: они повышают первоначальную стоимость объекта ОС, а межремонтный интервал существенно не отличается от оставшегося СПИ объекта ОС (п. 24 ФСБУ 6/2020); расходы на капремонт учитывают в качестве отдельного объекта ОС, если срок межремонтного периода существенно не отличается от оставшегося СПИ объекта ОС (п. 10 ФСБУ 6/2020).

Уточнен порядок учета определенных видов затрат в ФСБУ 26/2020 капитальные вложения. Обзор нововведений:

• К понесенным затратам относят сумму капвложений оценочного обязательства, расходы на демонтаж или утилизацию объекта и на восстановление окружающей среды.
• Размер капвложений уменьшают на расчетную стоимость продукции, а также вторсырья и других мат. ценностей (ТМЦ), которые планируют продать или же использовать другим способом.

Как скорректировать показатели, измененные в связи с переходом на новый стандарт бухучета 26/2020, в бухгалтерском балансе за 2021 год, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Оценка капитальных вложений

Ее следует производить исходя из фактических затрат на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление основных средств. Что такое фактические затраты? Это выбытие (уменьшение) активов или возникновение (увеличение) обязательств, связанных с капвложениями.

ВНИМАНИЕ

К фактическим расходам не относится предоплата, перечисленная поставщику или подрядчику. Аванс можно включить в затраты только после того, как продавец выполнит свои договорные обязательства. А именно предоставит имущество, имущественные права, выполнит работы или окажет услуги.

Проверить контрагента на достоверность сведений в ЕГРЮЛ и признаки фирмы‑однодневки

К фактическим затратам относятся:

1. Суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате поставщику (подрядчику). Эти суммы входят в состав затрат без НДС и акцизов, с учетом всех скидок, уступок, премий, вычетов и льгот.
2. Стоимость активов, которая списывается в связи с использованием данных активов при осуществлении КВ.
3. Амортизация активов, используемых при осуществлении капвложений.
4. Издержки на поддержание работоспособности или исправности, на текущий ремонт активов, используемых при осуществлении капвложений.
5. Зарплата и любые другие формы вознаграждений работникам, труд которых используется для осуществления КВ, а также страховые взносы, начисленные на указанное вознаграждение.
6. Связанные с осуществлением капвложений проценты, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива.
7. Величина оценочного обязательства, возникшего при капвложениях (в т. ч. по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды), а также в связи с использованием труда работников организации.
8. Иные затраты, отвечающие условиям признания в качестве капительных вложений.

ВАЖНО

Иногда фактические расходы определить невозможно. Так бывает, если оплата по договорам производится неденежными средствами. Или имущество передается безвозмездно. Тогда, в общем случае, капвложения нужно оценивать по так называемой справедливой стоимости. Ее определяют согласно МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

Проверить финансовое состояние своей организации и ее контрагентов

Случается, что при осуществлении капвложений (например, в ходе испытаний или пусконаладочных работ) организация получает материальные ценности. В частности, готовые изделия или вторсырье. Если компания намерена их продать или использовать иным образом, то их стоимость необходимо вычесть из КВ.

В капитальные затраты не включаются, в том числе, расходы:

• понесенные до принятия решения о приобретении, создании, улучшении и (или) восстановлении основных средств;
• на поддержание работоспособности или исправности ОС (кроме активов, используемых при осуществлении КВ);
• на неплановые ремонты ОС после поломки, аварии, дефекта, ненадлежащей эксплуатации, в той степени, в которой такие ремонты восстанавливают нормативные показатели объектов, в том числе сроки полезного использования, но не улучшают и не продлевают их;
• возникшие из-за ненадлежащей организации процесса осуществления капитальных вложений (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины);
• обусловленные стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями;
• на обесценение других активов (даже если они использовались при осуществлении КВ);
• на управленческие цели (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием, улучшением и (или) восстановлением ОС);
• на рекламу и продвижение продукции;
• связанные с началом деятельности на новом месте, с новыми покупателями или с новыми видами товара;
• на перемещение, ликвидацию ОС, которые использовались ранее (даже если такие действия необходимыми для осуществления КВ);
• на предстоящую реструктуризацию деятельности компании;
• на обучение персонала.

СПРАВКА

В новом ФСБУ 26/2020 введено требование проверять капвложения на обесценение. Возникшую вследствие этого корректировку балансовой стоимости следует учитывать в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Вести учет амортизируемого имущества по действующим правилам

Попробовать бесплатно

Какие затраты учитывают по стандарту 26/2020 и на каком счете?

Область применения ФСБУ 26/2020 капитальные вложения распространяется на имущество и расходы, которые непосредственно связаны с приобретением, созданием, реконструкцией и модернизацией объектов ОС. В качестве используемого имущества могут выступать, например, строительные материалы, которые требуются для реконструкции или монтажа объекта ОС. Ранее траты такого типа учитывали в запасах.

Расходы признают капвложениями, только если соблюдены определенные условия. Во-первых, должна быть определена итоговая сумма фактических затрат. Во-вторых, произведенные затраты должны обеспечить предприятию экономическую выгоду в течение периода, превышающего 12 месяцев.

В соответствии с приказом Минфина от 31.10.2000 г. № 94н, для учета капвложений в объекты, которые в будущем будут приняты в качестве ОС, используют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» с субсчетами. Поэтому, кто с 01.01.2022 года начал применять стандарт 26/2020, должны скорректировать остатки по двум счетам 08 – «Вложения во внеоборотные активы» и 84 – «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а также прочим связанным счетам таким образом, если бы стандарт применяли с момента появления затрагиваемых им фактов хоз. деятельности.

Ретроспективный переход на ФСБУ 26

При решении отражать переход на новый стандарт по капвложениям с 01.01.20220 ретроспективно, при переходе понадобится:

• заранее отразить выбранный порядок перехода в УП;
• скорректировать остатки по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и другим связанным счетам на дату начала применения нового стандарта так, как если бы ФСБУ 26 применялся всегда с момента возникновения связанных фактов хозжизни;
• при составлении бухотчетности за 2022 год пересчитать сравнительные показатели за 2021 и 2020 года.
  

  Если вы не можете с достаточной надежностью пересчитать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, ретроспективный способ не применяйте.

  Пример записей, которые могут быть сделаны в учете на 01.01.2022

Операция	ДТ	КТ
Списаны капвложения в объекты, предполагаемая первоначальная стоимость которых формирует стоимость несущественных активов	84	08
Капитальные вложения уменьшены на расчетную стоимость материальных ценностей, полученных в процессе пусконаладочных работ, продолжающихся на объекте	84	08
В капвложения включены ТМЦ, предназначенные для создания, улучшения и (или) восстановления ОС (поскольку учетной политикой и рабочим планом счетов организации предусмотрено применение счета 08 для учета всех активов, отвечающих условиям признания капитальных вложений)	08	10, 07
В капвложения включены затраты, понесенные по незаконченным капитальным ремонтам	08	84
Скорректированы затраты на капвложения при приобретении (создании) ОС с длительной отсрочкой (рассрочкой) платежа (на разницу между договорной стоимостью и приведенной стоимостью кредиторской задолженности на дату признания капвложений)	60	08
Отражены проценты за длительную отсрочку (рассрочку) платежа за период с даты признания капвложений в учете до даты перехода на применение ФСБУ 26/2020	84 (08)	60

Аналогичные корректировки потребуется сделать за 2021 и 2020 года для приведения в соответствие сравнительных показателей отчетности.