Учетная политика на 2022 год. Что отразить по новым ФСБУ. ФСБУ «Основные средства» и «Капитальные вложения»: разбираем изменения в учёте

Общие правила

Прежде чем говорить об изменениях учетной политики 2022, напомним ее общие правила. В соответствии с п. 5, 6 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» учетная политика должна применяться последовательно из года в год, а изменение учетной политики может производиться только в случаях:

• изменения требований законодательства РФ о бухгалтерском учете, федеральных и (или) отраслевых стандартов;
• разработки или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, приводящего к повышению качества информации об объекте учета;
• существенном изменении условий деятельности организации.

Измененная учетная политика должна применяться с начала года, с которого компания вносит изменения (п. п. 10, 12 ПБУ 1/2008)

Так с 1 января 2022 года станут обязательными к применению четыре новых стандарта по бухгалтерскому учету:

• по основным средствам,
• по капитальным вложениям,
• по аренде,
• по документообороту,

а ранее действующие стандарты и методические рекомендации к ним утрачивают силу.
Таким образом, необходимо в учетной политике на 2022 год кардинально пересмотреть ранее установленные нормы с учетом требований новых ФСБУ.

Для начала напомним общий алгоритм формирования положений учетной политики организации:

• если федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) устанавливает один способ бухгалтерского учета по конкретному вопросу — выбирается этот способ;
• если ФСБУ устанавливает несколько допустимых способов бухгалтерского учета по конкретному вопросу — выбирается один из возможных;
• если ФСБУ не содержит допустимые способы бухучета по конкретному вопросу — организация разрабатывает его сама, исходя из п.п. 5 и 6 ПБУ 1/2008 и рекомендаций по бухучету, последовательно обращаясь, в первую очередь, к стандартам МСФО, затем к федеральным (ПБУ, ФСБУ) и отраслевым стандартам учета (п. 7.1 ПБУ 1/2008).

Указанная иерархия предполагает, что если, например, какая-то ситуация по-разному отражена в международных стандартах финансовой отчетности и в рекомендациях в области бухучета, то подлежат применению МСФО. Мероприятия Финанализ для нефинансистов — как влиять на прибыль, кассовые разрывы и общую эффективность бизнеса 08 июля 2022 в 11:00

Поступление основных средств: порядок бухгалтерского учета

На учет объекты ставятся по первоначальной стоимости. Важно помнить, что первоначальная стоимость — это не только стоимость самого объекта, указанная в чеке или накладной, это еще и ряд дополнительных затрат.

В первоначальную стоимость включают капитальные вложения (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 9 ФСБУ 26/2020):

• стоимость объекта;
• затраты на доставку, транспортировку;
• затраты на монтаж, установку;
• проценты по займам, если ОС относится к инвестиционным активам;
• оценочные обязательства по демонтажу, утилизации ОС и восстановлению окружающей среды;
• затраты на пусконаладочные работы за вычетом расчетной стоимости произведенной продукции;
• таможенные пошлины (в случае ввоза объекта из-за границы);
• госпошлину (например, пошлину при регистрации автомобиля);
• зарплату и взносы, если объект основных средств был построен силами работников, и т.д.

Все затраты включаются в первоначальную стоимость за вычетом НДС, подлежащего вычету.

В бухгалтерском учете все затраты следует накапливать на счете 08. Только при завершении всех капитальных вложений собранные затраты в полном объеме переносятся на дебет счета 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Это значит, что все затраты на приобретение (создание) объекта основных средств уже понесены и он готов к эксплуатации. 

Пример. ООО «Метр» приобрело автомобиль «Рено» в автосалоне за 526 000 рублей, в том числе НДС 87 666,67 рубля. Регистрация в ГИБДД обошлась ООО «Метр» в 2 850 рублей.

Бухгалтер Оськина Р. Л. отразила все операции так:

Дебет 08 Кредит 60 — 438 333,33 —отражена стоимость «Рено»;

Дебет 19 Кредит 60 — 87 666,67 — выделен НДС;

Дебет 68 Кредит 19 — 87 666,67 — НДС принят к вычету;

Дебет 08 Кредит 68 — 2 850 — отражена пошлина, уплаченная за регистрацию «Рено»;

Дебет 01 Кредит 08 — 441 183,33 (438 333,33 + 2 850) — автомобиль «Рено» введен в эксплуатацию.

Что важно помнить при продаже недостроенных объектов

На практике нередко возникают случаи, когда компания решает продать недостроенное будущее ОС, к примеру, склад или здание. Здесь также следует помнить некоторые особенности бухучета.

В частности, доходы от продажи таких недостроенных объектов также считаются прочими доходами и относятся на кредит счета 91 в той сумме, которую за объект заплатил покупатель.

Однако, поскольку недостроенный объект еще не был признан фирмой в качестве ОС, он не имеет сформированной первоначальной стоимости. Возникает вопрос, что следует включать в расходы.

ВАЖНО! Как на то указывают пп. 11, 14.1, 16, 19 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, в данной ситуации в прочие расходы (дебет счета 91) фирме следует включить те затраты, которые она уже понесла в связи со строительством ОС (фактически сложившаяся на дату продажи стоимость объекта), а также, если актуально, сопутствующие продаже затраты (к примеру, на гонорар посреднику и др.).

Как и в случае с продажей ОС, при реализации недостроенного объекта доход возникает (и показывается в отчетности) на дату, когда права собственности перешли к приобретателю.

ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»

Учетная политика на 2022 год в отношении учета основных средств, а также по аренде у большинства компаний должна обновиться.

С 1 января 2022 года ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» стали обязательными к применению всеми организациями, за исключением бюджетной сферы (см. приказ Минфина России от 17.09.2020 N 204н). Для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета предусмотрены некоторые послабления.

С этой же даты отменяется ПБУ 6/01 «Основные средства» и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств» N 91н.

ФСБУ 6/2020 не распространяется на учет:

• капитальных вложений, для которых теперь предусмотрен отдельный ФСБУ 26/2020;
• долгосрочных активов к продаже, учет которых урегулирован в ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

Основные изменения в новых ФСБУ касаются методов оценки, амортизации и раскрытия информации в отчетности по основным средствам и капитальным вложениям.

Подробнее: ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: новый федеральный стандарт бухучета | «Правовест Аудит»

Отметим наиболее важные моменты, которые необходимо отразить в учетной политике на 2022 год по применению ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020:

1. Выбранный организацией способ отражения в отчетности начала применения стандарта ФСБУ 6/2020: ретроспективный (п. 48 ФСБУ 6/2020) или альтернативный (п. 49 ФСБУ 6/2020).

2. Выбранный способ отражения в отчетности начала применения стандарта ФСБУ 26/2020: либо ретроспективно (п. 25 ФСБУ 26/2020), либо перспективно (п. 26 ФСБУ 26/2020).

Ретроспективное применение означает, что стандарт как будто бы применялся всегда. Но если компания не может с достаточной надежностью пересчитать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, ретроспективный способ не может применяться (п. 15 ПБУ 1/2008).

Перспективное — стандарт будет распространяться только на те факты, которые случились после фактического его внедрения в учете. Данные бухучета, которые формировались раньше, корректировке не подлежат.

Альтернативное — при применении этого способа допускается не пересчитывать сравнительные показатели бухгалтерской отчетности в связи с переходом на применение нового стандарта.

3. Стоимостной лимит признания объекта в составе основных средств.

Организация может принять решение о неприменении положений ФСБУ 6/2020 в отношении объектов, соответствующих критериям основного средства, но ниже стоимостного лимита, установленного организацией.

В ФСБУ 6/2020 отсутствует верхний порог для лимита. Организация вправе установить любой лимит, отвечающий принципу существенности информации об активах (п. 5 ФСБУ 6/2020), например, как в налоговом учете — 100 000 руб.

Если стоимость актива не превышает установленного лимита, то актив не признается, а затраты на приобретение, создание такого актива отражаются единовременно в составе расходов периода, в котором они понесены (в периоде их осуществления).

Рекомендации по определению лимита и обоснованности его применения приведены в Рекомендации БМЦ Р-126/2021-КпР «Стоимостной лимит для основных средств».

Обратите также внимание на Письмо Минфина России от 25.08.2021 N 07-01-09/68312 «Об установлении организацией лимита стоимости для актива (группы активов) в целях бухучета в качестве объекта ОС».

При этом, в учетной политике необходимо отразить способы обеспечения контроля за сохранностью таких активов, например: в регистрах (п. 10 Рекомендации Р-126/2021-КпР Фонда «НРБУ «БМЦ «Стоимостной лимит для основных средств»).

4. Критерии существенности стоимости и разницы сроков полезного использования при определении инвентарного объекта ОС.

Инвентарным объектом ОС признается (п. 10 ФСБУ 6/2020):

• объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
• отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
• комплекс конструктивно сочлененных предметов, если он обособлен, представляет собой единое целое и предназначен для выполнения определенной работы.
• существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев (п. 10 ФСБУ 6/2020).

Кроме того, части одного объекта ОС также могут учитываться как самостоятельные инвентарные объекты в случаях, когда:

• объект вводится в эксплуатацию по частям;
• стоимость частей существенна по отношению к стоимости всего объекта, а сроки полезного использования частей существенно отличаются от срока полезного использования объекта в целом.

Сам критерий существенности величины затрат, которые будут относится к таким объектам, в ФСБУ 6/2020 не определен, поэтому компании нужно его установить в учетной политике. При этом следует учитывать установленный организацией общий уровень существенности раскрываемой информации.

Например, величина существенности затрат при признании самостоятельного инвентарного объекта может быть установлена в размере 5-10% (исходя из 10% искажения показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, которое признается грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету в соответствии с примечанием к ст. 15.11 КоАП РФ).

Информация является существенной, если можно обоснованно ожидать, что ее пропуск, искажение или маскировка повлияют на решения основных пользователей финансовой отчетности общего назначения, принимаемые на основе данной финансовой отчетности, предоставляющей финансовую информацию о конкретной отчитывающейся организации.

Существенность зависит от характера или количественной значимости информации либо от того и другого. Организация оценивает, является ли информация (взятая в отдельности либо в совокупности с другой информацией) существенной в контексте финансовой отчетности, рассматриваемой в целом (МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»).

5. Принципы формирования групп основных средств — совокупности объектов основных средств одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования (абзац 2 п. 11 ФСБУ 6/2020).

То есть, основные средства подлежат классификации по видам (например, недвижимость, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь) и группам.

Данная классификация необходима, так как ФСБУ 6/2020 допускает применение для разных групп основных средств различные способы последующей оценки и способы начисления амортизации.

6. Способ определения даты начала и прекращения начисления амортизации по объектам основных средств.

По ПБУ 6/01 начало и прекращение начисления амортизации допускалось исключительно с первого числа месяца признания (списания) объекта.

Теперь по ФСБУ 6/2020 дата начала амортизации — это дата признания объекта в бухучете. А дата прекращения начисления амортизации ОС — момент его списания с бухгалтерского учета.

Также разрешается по выбору организации применение привычного способа начисления амортизации. Начало — с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухгалтерском учете, окончание — с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта.

7. Методы начисления амортизации

В ФСБУ 6/2020 остались все ранее применяемые методы начисления амортизации, за исключением метода исходя из суммы чисел лет СПИ объекта ОС, как это было предусмотрено п. 18 ПБУ 6/01.

То есть, если ранее организация применяла данный метод, то она должна выбрать один из способов, перечисленных в п. 35-36 ФСБУ 6/2020.

Кроме того, можно применять разные методов начисления амортизации для разных групп объектов основных средств (п. 34 ФСБУ 6/2020).

При применении способа уменьшаемого остатка организация должна определить формулу расчета суммы амортизации для (п. 35 ФСБУ 6/2020). При этом формула должна обеспечивать систематическое уменьшение этой суммы по мере истечения срока полезного использования этого объекта.

Теперь начисление амортизации по основным средствам не приостанавливается (в том числе в случаях простоя или временного прекращения использования основных средств), за исключением случая, когда ликвидационная стоимость объекта основных средств становится равной или превышает его балансовую стоимость.

Если у организации были ранее предусмотрены в учетной политике положения о периодах приостановления начисления амортизации, их необходимо исключить.

8. Периодичность начисления амортизации

ФСБУ 6/2020 не отражены требования к периодам начисления амортизации в учете. Указано только, что сумма амортизации объекта ОС за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости.

Соответственно, организация должна определить периодичность начисления амортизации, например, ежемесячно или на конец установленного в организации отчетного периода.

9. Методы последующей оценки основных средств и правила переоценки.

После признания объект основных средств может оцениваться в бухгалтерском учете одним из следующих способов:

• по первоначальной стоимости;
• по переоцененной стоимости.

При этом, выбранный способ последующей оценки основных средств может применяется к определенным группам основных средств (п. 13 ФСБУ 6/2020).

При проведении переоценки наряду с пропорциональным пересчетом первоначальной стоимости и накопленной амортизации объекта основных средств (способ, который был прописан в ПБУ 6/01) допустимым является также способ, при котором сначала первоначальная стоимость объекта основных средств уменьшается на сумму амортизации, накопленной по нему на дату переоценки, а затем полученная сумма пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной справедливой стоимости этого объекта (п. 17 ФСБУ 6/2020).

Кроме того, накопленная сумма дооценки ОС может переносится с добавочного капитала на нераспределенную прибыль организации одним из двух способов (п. 20 ФСБУ 6/2020:

• единовременно при списании переоцененного объекта ОС;
• по мере начисления амортизации по нему.

В ПБУ 6/01 был предусмотрен только один способ списания накопленной дооценки — единовременно при выбытии объекта ОС (абзац 7 п. 15 ПБУ 6/01).

Для группы ОС «Инвестиционная недвижимость» установлены особые правила переоценки (п. 21 ФСБУ 6/2020).

Также нужно установить периодичность проведения переоценки для каждой группы исходя из того, в какой степени их справедливая стоимость подвержена изменениям.

10. Применение допущений, предусмотренных п. 3 и п. 51 ФСБУ 6/2020 для
организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (п. 4 ст. 6 Закона N 402-ФЗ), в том числе:

• применение ФСБУ 6/2020 перспективно (только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения ФСБУ 6/2020, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета);
• не применение порядка корректировки первоначальной стоимости основного средства в связи с изменением величины оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации объекта основных средств и восстановлению окружающей среды, предусмотренный стандартом;
• отказ от проверки основных средств на обесценение и учета изменений их балансовой стоимости вследствие обесценения.

ПОЛУЧИТЕ
КОНСУЛЬТАЦИЮ
АУДИТОРА
  Заказать звонок Задать вопрос

Спасибо, Ваша заявка получена.

Наш сотрудник свяжется с Вами.

Имя и фамилияТелефонЭлектронная почтаВопрос
<текстареа class="modal-form__input текстареа" name="msg" placeholder="Вопрос"> ОтправитьОтправляя свои данные, вы даёте согласие на обработку персональных данных.

Нюансы бухучета передачи ОС в уставный капитал ООО

Погрузчик, системный блок, кондиционер — абсолютно любое основное средство может стать вкладом в уставный капитал сторонней организации.

Подобную операцию бухгалтеры оформляют актом ОС-1. В акте бухгалтер фиксирует все данные, в том числе НДС. Налог по вкладу ОС в уставный капитал придется восстановить (ст. 170 НК РФ). Счет-фактура по передаче ОС в уставный капитал не оформляется.

Перед передачей основного средства учредители должны оценить его стоимость. Для этого обычно приглашают независимого оценщика. Можно установить стоимость равную оценке эксперта или ниже нее, но не больше. Если объект оценят дороже, чем его балансовая стоимость, передающая сторона отнесет разницу на доходы. Если объект оценят ниже его учетной стоимости, образуются расходы.

Отчетность в налоговую в срок и без ошибок! Дарим доступ на 14 дней в Экстерн!

Попробовать бесплатно

Расчет амортизации по новому стандарту ФСБУ 6/2020

Чтобы найти амортизацию, нужно знать две величины: балансовую и ликвидационную стоимость объекта.

Балансовая стоимость (БС) — это первоначальная стоимость за минусом накопленной амортизации и обесценения.

Ликвидационная стоимость (ЛС) — это сумма, которую компания получила бы в случае выбытия данного основного средства (включая материальные ценности, оставшиеся после выбытия). Данная сумма уменьшается на затраты, связанные с выбытием. При этом объект ОС следует рассматривать, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца такого срока.

В ряде случае ЛС равна нулю:

• если в конце срока полезного использования поступлений от выбытия предположительно не будет, либо они окажутся несущественными;
• если величину поступлений от выбытия определить нельзя.

Внимание!

Сумма амортизации основного средства за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая и ликвидационная стоимости стали равны. Амортизация приостанавливается, если БС меньше или равна ЛС, и возобновляется, когда БС становится больше ЛС.

Таблица 1

Методы амортизации по ФСБУ 6/2020

Способ определения СПИ

Возможный метод амортизации

Суть метода

Исходя из периода, в течение которого объект будет приносить экономические выгоды	Линейный	Стоимость объекта погашается равномерно в течение СПИ. Формула: Амортизация за отчетный период = (БС — ЛС) / оставшийся СПИ
Уменьшаемого остатка	Сумма амортизации за одинаковые периоды уменьшается по мере истечения СПИ. Формулу организация должна разработать сама
Исходя из количества продукции (объема работ), которое планируется получить благодаря объекту	Пропорционально количеству продукции	Формула: Амортизация за отчетный период = (БС–ЛС) х (кол-во продукции в отчетном периоде / оставшийся СПИ). Считать амортизацию исходя из выручки запрещено

Когда начинать и заканчивать амортизацию ОС? По общему правилу: начинать с даты признания объекта в бухгалтерском учете, заканчивать — в момент его списания. Но возможен и другой вариант. Компания вправе утвердить в учетной политике, что начало амортизации — это 1-е число месяца, следующего за месяцем принятия ОС к бухучету. А окончание — 1-е число месяца, следующего за месяцем списания объекта.

Подробнее об амортизации основных средств читайте в статье « Что изменится в бухгалтерском учете основных средств: читаем новый ФСБУ 6/2020 ».

ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»

ФСБУ 25/2018 с 1 января 2022 года стало обязательным к применению также всеми компаниями, за исключением организаций госсектора, при отражении в учете операций по сдаче или получении имущества в аренду и лизинг.

Стандарт не применяется при отражении операций по аренде:

• участков недр для геологического изучения, разведки и (или) добычи полезных ископаемых;
• результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, а также материальных носителей, в которых эти результаты и средства выражены;
• объектов концессионного соглашения.

Отметим наиболее важные моменты, которые необходимо отразить в учетной политике:

1. Возможность у арендатора не отражать предмет аренды в качестве ППА

В п. 11 ФСБУ 25/2019 отражены условия при которых арендатор может не признавать предмет аренды и не признавать обязательство:

• срок аренды не превышает 12 месяцев на дату предоставления предмета аренды;
• рыночная стоимость предмета аренды без учета износа (то есть стоимость аналогичного нового объекта) не превышает 300 000 руб.
• если компания-арендатор вправе вести упрощенный бухучет и не планирует выкупать предмет аренды (по условиям договора) или сдавать его в субаренду.

2. Использование исключений, упрощений и допущений, отраженных в п. 50 — 52 ФСБУ 25/2018.

При применении ФСБУ 25/2018 разрешен только ретроспективный переход, с предусмотренными для ряда случаев исключениями из этого порядка, облегчающими переход на новый порядок учета и применяемыми в добровольном порядке (п. 50 — 52 ФСБУ 25/2018).

Например, разрешено не применять ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» в отношении договоров аренды, исполнение которых истекает до конца 2022 г. (п. 51 ФСБУ 25/2018).

Или применять стандарт только в отношении договоров аренды, исполнение которых начинается с 1 января 2022 года (для компаний, которая вправе применять упрощенные способы учета).

Только арендаторы вместо ретроспективного пересчета, могут по каждому договору аренды единовременно признать на конец года, предшествующего переходу, право пользования активом и обязательство по аренде с отнесением разницы на нераспределенную прибыль.

3. Порядок учета операций по договорам аренды и описание методики оценки показателей у арендатора и арендодателя.

• Арендодателю нужно отразить:
  • порядок признания доходов при операционной аренде — равномерно или на основе другого систематического подхода, отражающего характер использования арендатором экономических выгод от предмета аренды.
  • при наличии права применять упрощенные способы учета — решение учитывать любую аренду как операционную (за исключением договоров, по которым право собственности на объект аренды переходит к арендатору или которые он имеет право выкупить по цене значительно ниже справедливой стоимости) (п. 28 ФСБУ 25/2018).
• Арендатору:
  • порядок признания арендных платежей в качестве расхода (равномерно или иным способом) по договорам, по которым организация воспользовалась правом не признавать предмет аренды в качестве ППА и не признавать обязательство по аренде;
  • порядок определения фактической стоимости ППА и первоначальной оценки задолженности по аренде в случае применения упрощенных способов ведения бухучета (п. п. 13, 14 ФСБУ 25/2018).

4. Способы амортизации, сроки полезного использования, последующая оценка, переоценка права пользования активом (ППА) у арендатора.

Учет права пользования активом у арендатора осуществляется в том же порядке, что и учет основных средств организации, схожих по характеру использования (п. п. 10, 16, 17 ФСБУ 25/2018, п. 38 ФСБУ 6/2020).

То есть необходимо установить порядок определения срок полезного использования и начисления амортизации, за исключением случаев, когда схожие по характеру использования активы не амортизируются, такие как: земельные участки, если предусмотрен переход права собственности по окончании аренды, активы, попадающие под определение инвестиционной недвижимости и оцениваемые по переоцененной стоимости. Амортизация по таким ППА не начисляется (п. п. 10, 17 ФСБУ 25/2018, п. 28 ФСБУ 6/2020). По мнению, отраженному в письме Банка России от 24.10.2019 N 17-1-2-6/865, МСФО (IFRS) 16 не предусматривает исключения в отношении амортизации актива, представляющего собой право пользования земельным участком. Земельный участок имеет неограниченный срок полезного использования, срок полезного использования актива в форме права пользования строго ограничен сроком аренды.

Таким образом, актив в форме права пользования, являющийся земельным участком, должен амортизироваться в течение срока аренды.

Но есть и ограничения — срок полезного использования ППА не должен превышать срок аренды, если не предполагается переход к арендатору права собственности на предмет аренды.

Способ начисления амортизации определяются аналогично основным средствам: линейным способом или способом уменьшаемого остатка (п. п. 35, 37 ФСБУ 6/2020).

Амортизация также может начисляться (п. п. 10, 17 ФСБУ 25/2018, пп. «а» п. 33 ФСБУ 6/2020):

• с даты поступления предмета аренды в организацию, если он пригоден для эксплуатации в запланированных целях;
• с даты приведения предмета аренды в состояние, пригодное для использования (например, с даты окончания монтажа);
• с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ППА.

Здесь важно отметить, что учетная политика в отношении права пользования активом и других аналогичных по характеру использования активов должна быть единой.

Например, если полученное в аренду имущество по характеру использования схоже с основными средствами (ОС), которые компания переоценивает, то и право пользования этим имуществом подлежит переоценке.

5. Порядок отражения прав пользования активами (ППА) в бухгалтерском балансе арендатора (п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», п. 47 МСФО (IFRS) 16 «Аренда»): либо по строке 1150 «Основные средства» (в отношении арендованных основных средств) с раскрытием информации в примечаниях о включении ППА, либо по отдельной самостоятельно выделенной строке.

Важно отметить, что последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 25/2018, отражаются в бухгалтерском учете в межотчетный период, а точнее на 31 декабря 2021 года, но учитываются и раскрываются в бухгалтерской (финансовой) отчетности уже за 2022 год (Письмо Минфина России от 22.10.2021 N 07-01-09/85635).

Шаг 9. Пересчитать амортизацию

По каждому объекту, попавшему в перечень корректируемых для перехода на ФСБУ 6/2020, пересчитываем накопленную амортизацию так, как если бы её сразу начисляли по правилам стандарта.

Напомним, что формулы расчета амортизации логических изменений не претерпели. Только за основу в них теперь нужно принимать выражение:

БАЛАНСОВАЯ СТОИМОСТЬ – ЛИКВИДАЦИОННАЯ СТОИМОСТЬ = БС – ЛС

Например, формула для ежемесячного расчета амортизации по убывающему остатку примет вид:

СУММА АМОРТИЗАЦИИ ЗА МЕСЯЦ = (БС – ЛС) / СПИ В МЕСЯЦАХ

Стоимость

На сегодня лимит стоимости ОС в бухгалтерском учете — 40 тыс. рублей. Это означает, что актив, имеющий все признаки ОС, но стоимостью меньше лимита, есть возможность сразу списать на издержки после начала использования – исходя из норм ПБУ 6/01 он признается материальными запасами.

В ФСБУ 6/2020 такого ограничения уже нет. Лимит отнесения активов к основным средствам устанавливает сама фирма, исходя из особенностей своей деятельности и используемых ОС. Например, пороговое значение в 150 тыс. руб. или в 100 тыс. руб., закрепленное в учетной политике, будет законным основанием все активы ниже этой стоимости считать МПЗ и списывать их однократно на текущие расходы.

Такое новшество снимает проблему разниц между НУ и БУ. Сейчас лимит отнесения к основным средствам в налоговом учете — 100 тыс. руб., а в бухгалтерском, как сказано, меньше. Образующиеся разницы приходится регулировать дополнительными проводками, что увеличивает вероятность ошибок. Организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», теперь смогут установить единый лимит по двум видам учета 100 тыс. рублей и снять эту проблему.

Новые критерии признания основных средств и малоценного имущества

Новый стандарт бухучета позволяет организациям самостоятельно устанавливать лимиты по основным средствам. Если рассматривать сравнение ФСБУ 6/2020 «Основные средства» с ПБУ 6/01, то новый стандарт не ограничивает минимальное значение стоимости актива. По нормам ПБУ 6/01 такая стоимость для признания основным средством составляла 40 000 рублей. Но есть еще действующие нормы статьи 257 НК РФ , по которым основным средством является имущество с первоначальной ценой более 100 000 рублей. И теперь нормы ФСБУ этому соответствуют. Юрлица самостоятельно вправе установить лимит по ОС в пределах до 100 000 рублей. Это отражает учетная политика по ФСБУ 6/2020, утвержденная организацией. Такой подход направлен на сближение налогового и бухгалтерского учета.

ВАЖНО!Ниже 100 000 рублей лимит по стоимости основных средств устанавливать не запрещено.

Нормами п. 5 ФСБУ 6/2020 установлено, что юрлица вправе не применять новый стандарт в отношении активов, имеющих стоимость ниже установленного и закрепленного в учетной политике лимита. Затраты на приобретение, создание таких малоценных по новым правилам активов признаются расходами периода, в котором они понесены. К запасам малоценное имущество относить больше не требуется.

В бухгалтерской отчетности за отчетный период организация раскрывает решение о неприменении нового стандарта по отношению к малоценным активам с указанием суммы обновленного лимита.

Приобретение внеоборотного актива

Нормативное регулирование

Порядок формирования первоначальной стоимости ОС до принятия к учету регулирует ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Порядок учета ОС после — ФСБУ 6/2020 «Основные средства».

В фактические затраты на капитальные вложения в БУ включаются (п. 10, 11, 12 ФСБУ 26/2020):

• суммы, уплаченные поставщику за минусом возмещаемых налогов;
• затраты на приведение объекта в состояние и местоположение, в которых он пригоден для использования;
• и т. д.

Подробнее о составе капвложений можно изучить в статье Фактические затраты на капитальные вложения в ОС.

В нашем примере в первоначальную стоимость ОС, формируемую до принятия его к учету, включаются:

• госпошлина в связи с постановкой на учет в ГИБДД (п. 10 ФСБУ 26/2020);
• затраты на дооборудование — установка кондиционера (п. 1 ст. 257 НК РФ, Письмо Минфина от 08.06.2012 N 03-03-06/1/295).

Учет в 1С

Варианты оформления приобретения ОС в 1С после перехода на ФСБУ 6 остались прежними.

В программе 1С поступление ОС отразите с помощью документа Поступление (акт, накладная, УПД) вид операции Оборудование в разделе ОС и НМА – Поступление оборудования, если будут дополнительные затраты, увеличивающие первоначальную стоимость ОС.

Проводки

• Инвентарный объект
• Учет по группам ОС
• Поступление прослеживаемых основных средств

Переходные положения

По умолчанию эти стандарты нужно применять ретроспективно, то есть в бухотчётности провести пересчёт сравнительных показателей прошлых лет так, как будто новые стандарты применялись и ранее.

Но такой порядок необязателен.

Для учёта капвложений ФСБУ 26/2020 можно применять и перспективно, то есть без пересчёта ранее сформированных показателей.

В отношении основных средств можно не пересчитывать сравнительные показатели, а произвести единовременную корректировку балансовой стоимости ОС на начало отчётного периода. В отчётности корректировка будет отражена на конец периода, предшествующего отчётному. Например, если организация решает перейти на применение новых стандартов с 2021 года, то в отчётности за 2020 год ещё нужно применять старые правила, а в отчётности за 2021 год нужно будет отразить единовременную корректировку путём изменения данных на 31 декабря 2020 года.

Этот порядок применяется и к тем основным средствам, которые до применения ФСБУ 6/2020 учитывались как активы других видов. Например, это могут быть спецпредметы, которые соответствуют признакам ОС.

Если какие-то активы перестали быть основными средствами по новым правилам, их балансовая стоимость списывается единовременной корректировкой на нераспределённую прибыль.

Переоценку ОС, которые будут учитываться по переоценённой стоимости, нужно произвести на дату перехода к применению ФСБУ 6/2020.

Организации, которые ведут упрощенный учет, могут не производить единовременную корректировку, а применять новые правила только к последующим фактам хозяйственной жизни.