Определяем основные средства по ФСБУ 6/2020 — сравнение с ПБУ
Актив можно определить в качестве ОС в соответствии с п. 4 ФСБУ 6/2020, если он:
- обличен в материально-вещественную форму;
- задействован в производственных или управленческих целях, применяется в природоохранной или в уставной деятельности, предназначен для сдачи в аренду;
- будет эксплуатироваться дольше 12 месяцев либо одного операционного цикла, если последний превышает указанный период;
- приносит доход либо помогает достичь целей.
Новым в определении является указание на материально-вещественную форму. Однако изначально у ОС иной формы и не предполагается. Поэтому нельзя сказать, что новое определение как-то разительно отличается от предыдущего.
Пройти тест
Время прохождения около 5 мин.
Тест: как вы усвоили ФСБУ 6/2020
ПБУ ранее закреплял момент о том, что основное средство приобретается не для продажи. В ФСБУ данную норму опустили, поэтому активы, которые в дальнейшем будут перепродаваться, могут быть учтены в составе ОС, но регулироваться они будут ПБУ 16/02.
Пункт 6 ФСБУ 6/2020 подводит нас к тому, что его нормы не затрагивают учет капвложений и долгосрочных активов к продаже.
Прошлогодние взносы ИП в 1% от дохода весь этот год будут в переплате
Сейчас в личном кабинете у многих ИП до сих пор висит переплата по страховым взносам в размере 1% от дохода свыше 300 тыс. рублей, хотя это взносы за 2021 год. Все дело в отсрочке, которую дали бизнесу.
Каков лимит стоимости по ФСБУ 6/2020
Предыдущее положение по бухгалтерскому учету устанавливало минимальную границу стоимости для признания актива основным средством в 40 тыс. руб. Учетной политикой можно было снизить эту границу, но повышать ее не разрешалось. Федеральный стандарт вообще никоим образом не регламентирует стоимость для отнесения в состав ОС. Самое главное — это длительность использования в производственных и прочих оговоренных целях. Теперь хозяйствующие субъекты вправе сами устанавливать лимит по стоимости (п. 5 ФСБУ 6/2020), опираясь исключительно на то, как долго будет служить актив и приносить доход.
Готовое решение от справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» поможет переклассифицировать основные средства в соответствии с федеральным стандартом 6/2020. Для просмотра материала получите демодоступ к системе. Это бесплатно.
С началом применения нового ФСБУ 6/2020 «Основные средства» предприятия могут поднять планку стоимости до 100 тыс. руб., определенных Налоговым кодексом, и наконец ликвидировать разницы между двумя видами учета.
Одним из новшеств является возможность установить лимит стоимости не к единице объекта ОС, а к целой группе объектов. Кроме того, такой лимит может не иметь денежной оценки: критерий отнесения к ОС устанавливается, например, в процентном отношении к статье баланса «Основные средства».
Таким образом, стандарт дает полную свободу действия для отнесения активов к ОС. Однако злоупотреблять такой свободой не стоит. Подходить к установлению показателей необходимо с позиции уровня существенности, закрепленного учетной политикой.
Основные изменения в сравнении с ПБУ 6/01
Какой объект подходит под категорию «Основные средства»
Есть критерии ОС, которые были в ПБУ 6/01 и сохранились в ФСБУ 6/2020. Так, к основным средствам относится объект, который:
- предназначен для использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд, для предоставления во временное пользование за плату;
- предназначен для использования в течение периода более 12 месяцев (либо обычного операционного цикла свыше 12 месяцев);
- способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Появились новые критерии. Во-первых, в федеральном стандарте четко оговорено: ОС должен иметь материально-вещественную форму (в ПБУ подобная формулировка отсутствовала). Во-вторых, в ФСБУ упоминается, что ОС допустимо использовать для охраны окружающей среды (ранее такого уточнения не было).
А один из критериев, напротив, упразднили. Прежде требовалось, чтобы компания не предполагала «последующую перепродажу объекта». Сейчас это ограничение снято.
Справка
Согласно пункту 6 ФСБУ 6/2020, данный норматив не распространяется на капитальные вложения и долгосрочные активы к продаже.
Какой объект подходит под категорию «Малоценные объекты основных средств»
ПБУ 6/01 позволяло организациям установить нижнюю границу стоимости ОС. Так, если имущество отвечало всем критериям основного средства, но стоило не более лимита, его разрешалось включить в состав материально-производственных запасов. Лимит не мог превышать 40 тысяч рублей.
ФСБУ 6/2020 содержит аналогичное правило, но без ограничений по стоимости. Компания вправе установить такое предельное значение, которое сочтет нужным. На практике часто утверждают лимит 100 тысяч рублей. Это позволяет сблизить бухгалтерский учет с налоговым, ведь в НУ к основным средствам относятся объекты первоначальной стоимостью более 100 тысяч руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Получить образец учетной политики для небольшого ООО
Получить бесплатно
Добавим, что по правилам федерального стандарта затраты на малоценные объекты (чья стоимость менее лимита, заданного компанией) следует сразу относить на текущие расходы (см. « Что изменится в бухгалтерском учете основных средств: читаем новый ФСБУ 6/2020 »).
Какой объект подходит под категорию «Инвестиционная недвижимость»
Это новое понятие. В ПБУ 6/01 оно отсутствовало, но было похожее — «доходные вложения в материальные ценности». В федеральном стандарте доходные вложения не упоминаются.
К инвестиционной относится недвижимость, предназначенная для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости. Такое имущество выделяют в отдельную группу ОС. Для этой группы предусмотрены особые правила переоценки и амортизации.
Срок полезного использования в соответствии с ФСБУ 6/2020
Согласно ФСБУ 6/2020 срок полезного использования (СПИ) объектов зависит:
- от ожидаемого периода эксплуатации,
- ожидаемого физического износа;
- ожидаемого морального износа,
- планов по замене и модернизации основных средств.
Принципиальных различий с ПБУ нет, поэтому за основу при выборе СПИ можно брать Классификацию ОС, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
Оценка и переоценка по ФСБУ 6/2020
Любой объект ОС в бухучете приходуют по первоначальной стоимости. Причем ее определение дает другой нормативный акт — ФСБУ 26/2020.
Первоначальная стоимость — это сумма капитальных вложений в объект. В них включают:
- договорную стоимость актива, подлежащую уплате поставщику;
- стоимость активов, списываемую или амортизируемую в связи с их использованием при осуществлении капвложений;
- зарплату с отчислениями на обязательное соцстрахование, начисленную работникам, принимающим участие в осуществлении капвложений;
- оценочное обязательство, в т. ч. по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды.
После оприходования организация может продолжать учитывать ОС по первоначальной стоимости, а может и по переоцененной. ФСБУ 6 как раз раскрывает нюансы переоцененной стоимости.
Переоценка
Выбрав вариант оценки по переоцененной стоимости, нужно понимать, что переоценку ОС ФСБУ 6/2020 обязывает проводить постоянно. Периодичность ее проведения для различных групп ОС (за исключением инвестиционной недвижимости) следует оговорить в учетной политике. Переоцененная стоимость должна быть максимально приближена к справедливой, суть которой раскрывает МСФО 13. Это цена, по которой бы провели обычную сделку участники рынка с целью продажи актива на дату оценки в текущих рыночных условиях.
Переоценивать можно первоначальную стоимость, а можно и балансовую. Во втором случае записи по увеличению и уменьшению накопленной амортизации будут отсутствовать.
Порядок отражения переоценки основных средств по ФСБУ 6/2020 в учете аналогичен тому, что действовал ранее:
- Суммы дооценки увеличивают добавочный капитал: Дт 01 Кт 83, по амортизации при этом дается запись: Дт 83 Кт 02.
- Суммы уценки относятся на расходы: Дт 91/2 Дт 01, по амортизации — Дт 02 Кт 91/2 (83).
- Если в предшествующие периоды объект переоценивали в большую сторону, а в текущем пришлось переоценить в меньшую, то стоимость уценки уменьшит сумму добавочного капитала — Дт 83 Кт 01, по амортизации — Дт 02 Кт 91/2 (83).
Обесценение
С будущего года компании обязаны проводить проверку на предмет обесценения основных средств согласно ФСБУ 6/2020. Таким образом, в бухгалтерской отчетности активы не смогут быть учтены по завышенной стоимости. В п. 38 стандарт дает отсылку на очередной международный стандарт, действующий в нашей стране, — МСФО 16. Проверка на обесценение, а также учет изменившейся балансовой стоимости будут осуществляться в рамках указанного МСФО.
ФСБУ 6/2020 для малых предприятий по данной норме утвердило небольшие послабления, о которых мы расскажем ниже.
Изменен порядок учета малоценных предметов
ФСБУ 6/2020 установлен общий подход к определению малоценных активов, имеющих признаки основных средств, но которые можно не учитывать в качестве ОС: объекты рассматриваются для целей бухучета в качестве малоценных исходя из существенностиинформации о них (ранее стоимость таких активов не превышала 40 000 рублей за единицу). На основе этого подхода организация самостоятельно устанавливает лимит стоимости малоценных активов.
Затраты на приобретение и создание таких активов признают расходами периода, в котором они были понесены (ранее эти активы отражали в составе МПЗ). При этом организация обязана обеспечить надлежащий контроль их наличия и движения.
Как регулирует ФСБУ 6/2020 амортизацию ОС
Погашение стоимости основных средств в учете по ФСБУ 6/2020, как и прежде, производится посредством амортизации, которую накапливают на отдельном счете 02. По отражению в бухучете сумм начисленной амортизации изменений не последовало, записи остаются такими же:
Дт 20, 25, 26, 44, … Кт 02.
Изменения произошли в расчете базы для начисления амортизации, теперь последнюю считают не от первоначальной или восстановительной стоимости, а от разницы между балансовой и ликвидационной стоимостью. Последний показатель выступает очередным новшеством, введенным стандартом.
Согласно ФСБУ 6/2020 ликвидационная стоимость — это ориентировочная стоимость активов, которые останутся после ликвидации объекта ОС, за минусом затрат на демонтаж, утилизацию и прочее выбытие.
ПРИМЕР:
Объект ОС согласно отчету эксперта оценщика можно продать за 300 тыс. руб. За демонтаж данного актива организация заплатила 50 тыс. руб., за вывоз и утилизацию неисправных деталей еще 30 тыс. руб. Ликвидационная стоимость объекта ОС равна 220 тыс. руб. (300 тыс. руб. — 50 тыс. руб. — 30 тыс. руб.)
Как только значение балансовой стоимости приравняется к значению ликвидационной, амортизацию перестают начислять. Ликвидационную стоимость необходимо регулярно пересматривать.
В отдельных ситуациях она может оказаться и нулевой. К ним относятся ситуации, когда:
- не ожидаются поступления от выбытия объекта основных средств (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования;
- ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не является существенной;
- ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не может быть определена.
Чтобы без каких-либо неблагоприятных последствий воспользоваться нормой о нулевой стоимости, желательно получить заключение компетентных служб. Ликвидационная стоимость является оценкой, а ее могут дать только специалисты, которые используют основные средства в деятельности организации. В связи с этим, в случае отражения в бухгалтерском учете ликвидационной стоимости основных средств или отдельных их групп, равной нулю, бухгалтерские расчеты лучше подкрепить справками или заключениями от технических специалистов.
Для начисления амортизации по ФСБУ 6/2020 предусмотрено три способа вместо четырех, предлагаемых ранее ПБУ 6/01. В новом стандарте отказались от списания по сумме числа лет срока полезного использования.
Расчет амортизации по новому стандарту ФСБУ 6/2020
Чтобы найти амортизацию, нужно знать две величины: балансовую и ликвидационную стоимость объекта.
Балансовая стоимость (БС) — это первоначальная стоимость за минусом накопленной амортизации и обесценения.
Ликвидационная стоимость (ЛС) — это сумма, которую компания получила бы в случае выбытия данного основного средства (включая материальные ценности, оставшиеся после выбытия). Данная сумма уменьшается на затраты, связанные с выбытием. При этом объект ОС следует рассматривать, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца такого срока.
В ряде случае ЛС равна нулю:
- если в конце срока полезного использования поступлений от выбытия предположительно не будет, либо они окажутся несущественными;
- если величину поступлений от выбытия определить нельзя.
Внимание!
Сумма амортизации основного средства за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая и ликвидационная стоимости стали равны. Амортизация приостанавливается, если БС меньше или равна ЛС, и возобновляется, когда БС становится больше ЛС.
Таблица 1
Методы амортизации по ФСБУ 6/2020
|
Исходя из периода, в течение которого объект будет приносить экономические выгоды |
Линейный |
Стоимость объекта погашается равномерно в течение СПИ. Формула: Амортизация за отчетный период = (БС — ЛС) / оставшийся СПИ |
|
Уменьшаемого остатка |
Сумма амортизации за одинаковые периоды уменьшается по мере истечения СПИ. Формулу организация должна разработать сама |
|
|
Исходя из количества продукции (объема работ), которое планируется получить благодаря объекту |
Пропорционально количеству продукции |
Формула: Амортизация за отчетный период = (БС–ЛС) х (кол-во продукции в отчетном периоде / оставшийся СПИ). Считать амортизацию исходя из выручки запрещено |
Когда начинать и заканчивать амортизацию ОС? По общему правилу: начинать с даты признания объекта в бухгалтерском учете, заканчивать — в момент его списания. Но возможен и другой вариант. Компания вправе утвердить в учетной политике, что начало амортизации — это 1-е число месяца, следующего за месяцем принятия ОС к бухучету. А окончание — 1-е число месяца, следующего за месяцем списания объекта.
Подробнее об амортизации основных средств читайте в статье « Что изменится в бухгалтерском учете основных средств: читаем новый ФСБУ 6/2020 ».
В жару рабочий день надо сокращать. Рекомендации Роспотребнадзора
В жаркую погоду ведомство рекомендует сокращать рабочий день на 1 час, если в помещении 28,5°C, при повышении температуры до 29°C – на 2 часа, при температуре 30,5°С – на 4 часа.
Страховые взносы
Новый порядок определения инвентарных объектов и изменения в правилах начисления амортизации
Согласно п. 4 ФСБУ 6/2020 для целей бухгалтерского учета инвентарным объектом или ОС признается актив, который одновременно сочетает в себе такие признаки:
- наличие материально-вещественной формы;
- предназначение для использования в ходе обычной деятельности организации;
- использование в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
- способность приносить доход (экономическую выгоду) в будущем.
Первоначально ОС в бухучете оценивается по первоначальной стоимости — стоимость приобретения (создания) с учетом всех капитальных вложений до момента принятия к учету (п. 12 ФСБУ 6/2020). После принятия ОС к учету на его стоимость ежемесячно начисляются амортизационные отчисления по выбору организации:
- с даты признания ОС в бухгалтерском учете;
- с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухучете.
Выбранный способ фиксируется в учетной политике.
Амортизация ОС для НКО
По нормам действующего ПБУ некоммерческие организации (НКО) не начисляют амортизацию по имеющимся у них на балансе и приобретаемым ОС. Износ они начисляют на забалансовом счете линейным способом. Но с момента перехода на ФСБУ 06/2020 НКО должны начислять амортизацию по ОС на общих основаниях, так как никаких специальных оговорок о них в нем нет.
Прекращение начисления амортизации
По новым правилам прекращения начисления амортизации происходит по решению организации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания объекта (п. 33 ФСБУ). Если ОС временно выводится из производственного процесса и перестает эксплуатироваться теперь, прекращать начислять амортизацию не нужно. Начисление амортизации по основным средствам продолжается даже тогда, когда организация объявляет простой или временно прекращает использовать ОС. Но только до тех пор, пока ликвидационная стоимость по ФСБУ 6/2020 становится равной или превышает балансовую стоимость. Возобновление начисления амортизации предусмотрено, если стоимость ОС станет ниже балансовой.
Способы начисления амортизации
По новому стандарту сохранились три способа начисления амортизации основных средств:
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- пропорционально количеству продукции (объему работ).
Выбранный способ устанавливается одинаковым для всех активов, которые входят в одну группу. Он направлен на точное отражение распределения во времени ожидаемых к получению экономических выгод от использования этой группы имущества ( Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учет-29 ). Это важные изменения ФСБУ 6/2020, которые следует учесть при его применении.
Новый перечень объектов, не подлежащих амортизации
Новым стандартом предусмотрено, что не начисляется амортизация по:
- инвестиционной недвижимости, учитываемой по переоцененной стоимости;
- активам с неизменными потребительскими свойствами (земельным участкам, водным объектам, недрам, музейным предметам);
- законсервированным и не используемым в деятельности организации активам, предназначенным для реализации российского законодательства о мобилизационной подготовке.
Новый порядок определения срока полезного использования
По новому стандарту срок полезного использования (СПИ) объекта устанавливают в виде:
- периода, в течение которого использование актива принесет организации экономическую выгоду (обычно устанавливают в месяцах);
- количества продукции (объем работ в натуральном выражении), производство которой ожидается от использования объекта (устанавливается в штуках и т.д.).
Сам срок определяют как:
- ожидаемый период эксплуатации с учетом производительности, мощности и нормативных, договорных ограничений;
- ожидаемый физический износ;
- ожидаемый моральный износ;
- планы по замене (техническому перевооружению).
Учитывается совокупность всех или нескольких факторов.
ВАЖНО!Для всех организаций п. 49 ФСБУ 6/2020 устанавливает, что накопленная амортизация рассчитывается исходя из первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося срока полезного использования.
Сводные счета-фактуры по комиссионным продажам в ЭДО
Добавлена возможность при перевыставлении счетов-фактур комиссионеру выставлять сводный счет-фактуру. В сводном счете-фактуре комитента объединяются данные по счетам-фактурам, выписанным комиссионером на одну дату.
Отправка сводного счета-фактуры комитентом
Полный интерфейс: меню «Продажи — Продажи — Отчеты комиссионеров о продажах».
Получение сводного счета-фактуры комиссионером
Полный интерфейс: меню «Продажи — Сервис — Текущие дела ЭДО».
Инвестиционная недвижимость — новшество стандарта
Стандарт выделяет отдельную группу основных средств инвестиционную недвижимость (ИН). В ПБУ 6 1 подобного выделения не было. Указанная группа образуется из объектов недвижимости, приобретаемых специально для получения дохода от сдачи в аренду или от прироста стоимости.
Для ИН действуют обособленные правила оценки и переоценки.
Так, первоначальная стоимость ИН, а также ее переоцененная стоимость всегда должны быть равны справедливой стоимости.
Если учетной политикой закреплено, что ИН оценивается по переоцененной стоимости, то переоценку придется проводить на каждую отчетную дату. Дооценка и уценка инвестиционной недвижимости согласно ФСБУ 6/2020 будут увеличивать или уменьшать финансовый результат:
- Дт 03 Кт 91/1 — произведена дооценка ИН;
- Дт 91/2Кт 03 — произведена уценка ИН.
Выше мы писали, что дооценка или уценка иных основных средств будет влиять на размер добавочного капитала (кроме тех случаев, когда предыдущие суммы дооценки не покрывают сумму текущей уценки).
Если ИН в соответствии с учетной политикой будет оцениваться по переоцененной стоимости, то амортизация по таким объектам начисляться не будет.
Малоценные объекты основных средств
Основные средства, стоимость которых ниже лимита, установленного самой Организацией, могут не учитываться в составе основных средств. Затраты на приобретение и создание таких активов списываются в расходы текущего периода.
При этом, если ПБУ 6/01 устанавливал предельное значение лимита (40 тыс. руб.), то ФСБУ 6/2020 оставляет размер порогового значения на усмотрение организации.
Послабления для малых предприятий
Организации, которые применяют упрощённый учёт, имеют право на ряд послаблений и упрощений (п. 3 ФСБУ 6/2020, п. 4 ФСБУ 26/2020). Вот основные из них:
- можно определять величину капвложений (т.е. по сути стоимость основных средств) только в суммах, подлежащих уплате поставщику (подрядчику). В этом случае иные расходы, связанные с осуществлением капвложений, относятся на финансовый результат текущего периода;
- не учитывать скидки, премии и т.п., то есть отражать в составе капвложений суммы, предусмотренные соответствующими договорами;
- не дисконтировать затраты, осуществлённые с продолжительной отсрочкой (рассрочкой);
- при оплате капвложений неденежными средствами оценивать их по балансовой стоимости переданных имущества, работ, услуг, без определения справедливой стоимости (однако в случае безвозмездного получения активов определять их справедливую стоимость все равно обязательно);
- не отражать изменение оценочного обязательства, включённого в стоимость ОС, как изменение первоначальной стоимости ОС. Отметим, что организации, применяющие упрощённый учёт, чаще всего в принципе не признают оценочные обязательства в силу п. 3 ПБУ 8/2010, и это снимает вопрос об их изменении;
- не проверять основные средства и капвложения на обесценение;
- не раскрывать значительную часть информации в бухотчётности.
В отношении каждого из послаблений организация может принять самостоятельное решение. Например, можно отказаться от проверки ОС и капвложений на обесценение и от формирования оценочных обязательств, но при этом формировать «полноценную» первоначальную стоимость основных средств, чтобы она соответствовала первоначальной стоимости ОС в налоговом учете.
Бесплатно вести учёт и сдавать отчётность через интернет
Перечень объектов, не подлежащих амортизации
Вот перечень объектов, который не подлежит амортизации. Не подлежит амортизации инвестиционная недвижимость, которая оценивается по переоцененной стоимости, то есть нет смысла, потому что переоцененная стоимость в общем-то уже формирует остаточную стоимость, можно сказать так, то есть стоимость на рынке. И не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций, земля — само собой.
КОМПЛЕКСНЫЙ ПОДХОДПолучите максимальную пользу от аудита: проверьте отчетность, устраните риски и найдите финансовые резервы Рассчитать стоимость аудита
Упрощенные способы ведения бухучета ОС
Организации, которые в соответствии с законодательством РФ вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут:
- не применять порядок корректировки первоначальной стоимости ОС в связи с изменением величины оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации объекта и восстановлению окружающей среды, предусмотренный ФСБУ 6/2020;
- отказаться от проверки ОС на обесценение – т. е. оценивать по балансовой стоимости на отчетную дату;
- раскрывать в бухотчетности информацию об ОС в ограниченном объеме.
Найдите бухгалтера на «Клерке». Бесплатно
«Клерк» создал отдельный канал Бухджоб для публикации вакансий для бухгалтеров.
Психология для бухгалтера
Переходные положения
По умолчанию эти стандарты нужно применять ретроспективно, то есть в бухотчётности провести пересчёт сравнительных показателей прошлых лет так, как будто новые стандарты применялись и ранее.
Но такой порядок необязателен.
Для учёта капвложений ФСБУ 26/2020 можно применять и перспективно, то есть без пересчёта ранее сформированных показателей.
В отношении основных средств можно не пересчитывать сравнительные показатели, а произвести единовременную корректировку балансовой стоимости ОС на начало отчётного периода. В отчётности корректировка будет отражена на конец периода, предшествующего отчётному. Например, если организация решает перейти на применение новых стандартов с 2021 года, то в отчётности за 2020 год ещё нужно применять старые правила, а в отчётности за 2021 год нужно будет отразить единовременную корректировку путём изменения данных на 31 декабря 2020 года.
Этот порядок применяется и к тем основным средствам, которые до применения ФСБУ 6/2020 учитывались как активы других видов. Например, это могут быть спецпредметы, которые соответствуют признакам ОС.
Если какие-то активы перестали быть основными средствами по новым правилам, их балансовая стоимость списывается единовременной корректировкой на нераспределённую прибыль.
Переоценку ОС, которые будут учитываться по переоценённой стоимости, нужно произвести на дату перехода к применению ФСБУ 6/2020.
Организации, которые ведут упрощенный учет, могут не производить единовременную корректировку, а применять новые правила только к последующим фактам хозяйственной жизни.
Как перейти на ФСБУ 6/2020
До перехода на новый стандарт потребуется выполнить несколько действий:
- провести инвентаризацию объектов ОС и прочих активов, которые в соответствии с ФСБУ 6 могли бы быть отнесены к ОС;
- установить лимит стоимости основных средств — по данному критерию будет происходить последующее отнесение активов к отдельному объекту или группе ОС;
- определить ликвидационную стоимость объектов ОС, числящихся на балансе предприятия;
- отрегулировать правила последующего учета, т. е. как будут далее учитываться ОС — по первоначальной или переоцененной стоимости.
После решения всех этих вопросов можно приступать к переходу на новый стандарт. Законодатели предусмотрели несколько вариантов перехода.
Перспективный способ
Перспективный способ — доступен только тем субъектам, которые имеют право на ведение учета упрощенным способом и составление отчетности в упрощенном виде, т. е., по сути, только малым предприятиям (п. 51 ФСБУ 6/2020). Заключается перспективный вариант в том, что можно не пересчитывать показатели учета и отчетности до даты перехода на ФСБУ 6/2020, а стандарт применять к тем фактам жизнедеятельности предприятия, которые возникли после даты перехода. При перспективном способе записи в учете затронут лишь амортизацию объектов ОС:
- Дт 84 Кт 02 — увеличение амортизации при переходе;
- Дт 02 Кт 84 — уменьшение амортизации.
Полный ретроспективный способ
Это способ, при котором все учетные записи корректируются таким образом, как будто стандарт применялся с самого начала возникновения фактов хозяйственной деятельности. Способ сводится к полному пересчету показателей баланса и отчета о финрезультатах за предшествующие периоды. В проводках будет фигурировать счет 84, с помощью которого будет корректироваться балансовая стоимость основных средств и накопленная амортизация по имеющимся объектам.
Упрощенный ретроспективный способ
Заключается в пересчете балансовой стоимости основных средств на дату перехода (п. 49 ФСБУ 6/2020). То есть если организация переходит на стандарт с 1 января 2022 года, то все корректирующие записи она сделает 31 декабря 2021 года. При этом баланс, составленный за 2021 год, по состоянию на 31 декабря 2021 года должен быть составлен без учета корректировок, а баланс за 2022 год по состоянию на 31 декабря 2021 год уже будет составлен с учетом корректировок. Разницу придется пояснять.
Какие бухгалтерские записи появятся в учете при ретроспективном переходе на федеральный стандарт расскажет готовое решение от К+. Чтобы ознакомиться со всеми проводками оформите бесплатный пробный доступ к системе.
Анализ продаж
Отчет «Валовая прибыль» переименован в «Анализ продаж».
Простой интерфейс: меню «Товары – Основное – Отчеты – Анализ продаж».
Полный интерфейс: меню «Руководителю — Продажи – Анализ продаж».
Признание существенных затрат на обеспечение нормальной работы объектов ОС
В случае, если объект основных средств требует существенных расходов на свое обслуживание и/или ремонт, а периодичность проведения таких мероприятий реже, чем 1 раз в год, то такие затраты следует признавать отдельным объектом основных средств. При этом, в Учетной политике Организации раскрываются порядок такого признания (какие затраты могут быть отнесены к существенным, периодичность и пр.).
Критерии признания ОС по ФСБУ 6/2020
Напомним, актив предназначен для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказания услуг и так далее. Сейчас появилось новое, что это актив, предназначенный для использования в ходе обычной деятельности, при производстве, продаже, выполнении работ, оказании услуг, а также для охраны окружающей среды — это небольшое замечание, оно новое, такого раньше не было. Также для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, использование в деятельности некоммерческой организации.
Дальше, что здесь по поводу способности приносить экономические выгоды и так далее, здесь у нас практически все то же самое, за исключением способности приносить экономические выгоды в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организации целей, ради которых она создана).
То есть здесь ничего практически не изменилось, добавились некоммерческие организации.
И норма, которую добавили к критериям основного средства — то, что основное средство должно иметь материально-вещественную форму. Раньше у нас было, что организация не предполагает последующую продажу, теперь эта норма исключена, у нас она отсутствует, и теперь введена норма «имеет материально-вещественную форму».
Новые критерии признания основных средств и малоценного имущества
Новый стандарт бухучета позволяет организациям самостоятельно устанавливать лимиты по основным средствам. Если рассматривать сравнение ФСБУ 6/2020 «Основные средства» с ПБУ 6/01, то новый стандарт не ограничивает минимальное значение стоимости актива. По нормам ПБУ 6/01 такая стоимость для признания основным средством составляла 40 000 рублей. Но есть еще действующие нормы статьи 257 НК РФ , по которым основным средством является имущество с первоначальной ценой более 100 000 рублей. И теперь нормы ФСБУ этому соответствуют. Юрлица самостоятельно вправе установить лимит по ОС в пределах до 100 000 рублей. Это отражает учетная политика по ФСБУ 6/2020, утвержденная организацией. Такой подход направлен на сближение налогового и бухгалтерского учета.
ВАЖНО!Ниже 100 000 рублей лимит по стоимости основных средств устанавливать не запрещено.
Нормами п. 5 ФСБУ 6/2020 установлено, что юрлица вправе не применять новый стандарт в отношении активов, имеющих стоимость ниже установленного и закрепленного в учетной политике лимита. Затраты на приобретение, создание таких малоценных по новым правилам активов признаются расходами периода, в котором они понесены. К запасам малоценное имущество относить больше не требуется.
В бухгалтерской отчетности за отчетный период организация раскрывает решение о неприменении нового стандарта по отношению к малоценным активам с указанием суммы обновленного лимита.
Сроки полезного использования спецодежды и спецоснастки
Добавлена возможность учитывать сроки полезного использования по спецодежде и спецоснастке, выданной сотрудникам, если организация признала имущество Малоценным оборудованием и запасами и списала его стоимость в затраты в момент приобретения.
Подробнее об учете малоценных объектов см. в
Статье.
Срок полезного использования, указанный таким способом, применяется при выдаче материалов сотруднику документом «Расход материалов».
Простой интерфейс: меню «Товары — Основное».
Полный интерфейс: меню «Справочники — Товары и услуги — Номенклатура».
Назначения использования спецодежды и спецоснастки
Простой интерфейс: меню «Настройки — Функциональность — Запасы».
Полный интерфейс: меню «Главное — Настройки — Функциональность — Запасы».
Полный интерфейс: меню «Склад — Спецодежда и инвентарь — Передача материалов в эксплуатацию».
Проверка сроков эксплуатации материалов, выданных сотрудникам
Добавлена возможность проверки сроков эксплуатации спецодежды и спецоснастки, выданной сотрудникам.
Это позволяет своевременно выявить спецодежду с истекшим сроком и заменить её.
Полный интерфейс: меню «Склад — Отчеты — Материалы, выданные сотрудникам».
Уточнен ряд иных правил
ФСБУ 6/2020 также уточнил ряд правил бухгалтерского учета основных средств:
|
ЧТО УТОЧНЕНО |
ПОЯСНЕНИЕ |
| Предусмотрено перспективное отражение последствий изменения способа оценки ОС – т. е. без пересчета данных за предыдущие периоды | Ранее – не предусматривалось |
| Изменен порядок отражения изменений величины оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации объекта ОС и восстановлению окружающей среды, учтенной в первоначальной стоимости этого объекта | Изменение такой величины (без учета процентов) увеличивает или уменьшает первоначальную стоимость объекта. При этом, если объект учитывают по переоцененной стоимости, то накопленную по нему дооценку (при наличии) корректируют на сумму изменения его первоначальной стоимости. Величину такой корректировки включают в состав совокупного финансового результата без включения в прибыль или убыток.
Ранее – изменение величины оценочного обязательства относилось на финансовый результат периода и не изменяло первоначальную стоимость и результат дооценки. |
| Перечень случаев выбытия объектов ОС и его неспособности приносить экономические выгоды в будущем дополнен | Это следующие случаи:
Ранее – не формулировались |
Определение срока полезного использования (СПИ)
Срок полезного использования объектов основных средств зависит:
-
от ожидаемого периода эксплуатации,
-
ожидаемого физического износа;
-
ожидаемого морального износа,
-
планов по замене и модернизации основных средств.
Хотим отметить, что принципиальных различий в части СПИ между новым ФСБУ и прежним ПБУ 6 нет, поэтому за основу при выборе СПИ вполне можно брать привычную Классификацию основных средств.